A股2023年年報首份非標(biāo)意見審計報告出爐。3月13日，*ST佳沃發(fā)布2023年年度報告和2023年年度審計報告。*ST佳沃審計機(jī)構(gòu)信永中和會計師事務(wù)所為公司2023年財務(wù)報告出具了帶持續(xù)經(jīng)營重大不確定性段落的無保留意見的審計報告。與此同時，ST康美發(fā)布公告稱，公司與馬興田、許冬瑾、邱錫偉追償權(quán)糾紛一案獲立案審理，涉案金額26.07億元。同時，ST康美向廣東正中珠江會計師事務(wù)所追償3.41億元一案也已獲受理立案。

非標(biāo)審計意見數(shù)量變化不大

通常情況下，會計師事務(wù)所為上市公司出具的審計意見類型，包括帶強(qiáng)調(diào)事項的無保留意見、標(biāo)準(zhǔn)無保留意見、保留意見和無法表示意見。標(biāo)準(zhǔn)無保留意見是指注冊會計師認(rèn)為財務(wù)報表在所有重大方面遵守了適用的編制基礎(chǔ)并能夠?qū)崿F(xiàn)公允反映。除此之外，還存在審計機(jī)構(gòu)為上市公司出具非標(biāo)審計意見類型，包括保留意見、帶強(qiáng)調(diào)事項的無保留意見和無法表示意見。

據(jù)中注協(xié)披露的事務(wù)所出具的上市公司財務(wù)報表審計報告匯總表，2017年至2021年，截至各年度財報季末，A股市場分別披露了3504份、3604份、3810份、4299份及4805份審計報告，其中，非標(biāo)意見審計報告分別為124份、220份、267份、255份及250份。

值得關(guān)注的是，2021年度出現(xiàn)了1份否定意見。北京興昌華會計師事務(wù)所為*ST圣萊2021年度財務(wù)報表出具了否定意見，認(rèn)為該公司財務(wù)報表“沒有在所有重大方面按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能公允反映圣萊達(dá)公司2021年12月31日的合并及母公司財務(wù)狀況及2021年度的合并及母公司經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量”。這是自2020年8月退市富控收到被出具否定意見的2019年年報以來，A股再次出現(xiàn)否定意見的審計報告。

此外，據(jù)中注協(xié)披露，2022年則有75家被出具帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見審計報告、51家被出具否定意見審計報告、6家被出具無法表示意見審計報告。

此外，從統(tǒng)計來看，被出具非標(biāo)審計報告的原因，包括持續(xù)經(jīng)營能力存疑、無法判斷公司被立案調(diào)查等事件對公司的影響、會計師無法獲取相關(guān)審計證據(jù)等。

審計意見鑄造常態(tài)化退市機(jī)制

2020年底，史上最嚴(yán)“退市新規(guī)”出爐，增加了退市風(fēng)險警示公司被出具保留意見、無法表示意見或者否定意見觸發(fā)退市的情形，同時，審計意見和其他財務(wù)指標(biāo)交叉適用，審計意見的作用更加重要。在全面注冊制時代，審計意見成為鑄造常態(tài)化退市機(jī)制的主要力量之一。不少年報被出具“無法表示意見”的公司先后發(fā)布了可能被終止上市的風(fēng)險提示公告。

“當(dāng)注冊會計師根據(jù)獲取的審計證據(jù)，得出被審計單位財務(wù)報表整體存在重大錯報的結(jié)論；或者注冊會計師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，不能得出被審計單位財務(wù)報表整體不存在重大錯報的結(jié)論等情形時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)發(fā)表非標(biāo)審計意見。”中國注冊會計師協(xié)會資深會員、教授級高級會計師李云彬13日接受《大眾證券報》記者采訪時表示道。

此外，李云彬指出，對于上市公司來說，非標(biāo)審計意見可能會影響其股價、股東信心，并引起監(jiān)管機(jī)構(gòu)的高度關(guān)注，甚至可能會導(dǎo)致其面臨退市風(fēng)險。

“第一，股民可能會認(rèn)為上市公司存在重大風(fēng)險，信譽(yù)受損，從而導(dǎo)致其股價下跌；第二，股東對上市公司財務(wù)報表的可靠性存有疑慮，降低甚至喪失其對上市公司的信心，直接影響其對上市公司的投資決策；第三，引起證監(jiān)部門、交易所等監(jiān)管機(jī)構(gòu)對上市公司的持續(xù)關(guān)注、問詢等，加大對其監(jiān)管力度，上市公司的行為受到影響甚至約束。此外，依據(jù)《股票上市規(guī)則》，上市公司最近一個會計年度財務(wù)會計報告被出具無法表示意見或否定意見，將被設(shè)退市風(fēng)險警示*ST；上市公司股票被實施退市風(fēng)險警示后，首個會計年度披露的最近一個會計年度財務(wù)會計報告被出具保留意見、無法表示意見或否定意見的，將被終止其股票上市交易。”李云彬進(jìn)一步指出。

壓實“看門人”責(zé)任利于保護(hù)投資者

近年來，隨著監(jiān)管力度加大，上市公司的關(guān)鍵少數(shù)和審計機(jī)構(gòu)責(zé)任被壓實。3月13日，ST康美公告，公司與馬興田、許冬瑾、邱錫偉追償權(quán)糾紛一案獲立案審理，涉案金額26.07億元。同時，ST康美向廣東正中珠江會計師事務(wù)所追償3.41億元一案也已獲受理立案。

2020年，中藥龍頭企業(yè)康美藥業(yè)因“300億財務(wù)造假案”備受市場關(guān)注。證監(jiān)會最終認(rèn)定，2016年至2018年期間，康美藥業(yè)虛增巨額營業(yè)收入，通過偽造、變造大額定期存單等方式虛增貨幣資金，將不滿足會計確認(rèn)和計量條件工程項目納入報表，虛增固定資產(chǎn)等。同時，康美藥業(yè)存在控股股東及其關(guān)聯(lián)方非經(jīng)營性占用資金情況。上述行為致使康美藥業(yè)披露的相關(guān)年度報告存在虛假記載和重大遺漏。

“非標(biāo)審計意見并不是免除審計責(zé)任的‘法寶’，如果被審計單位財務(wù)報表存在重大錯報，或者注冊會計師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，且這些事項對財務(wù)報表的影響重大、廣泛等，就會觸發(fā)非標(biāo)審計意見。”李云彬表示道，“也就是說，非標(biāo)審計意見是注冊會計師依據(jù)審計證據(jù)、審計程序等實施情況得出的審計結(jié)論的表達(dá)方式。”

此外，李云彬指出，審計責(zé)任與審計風(fēng)險相關(guān)。“審計風(fēng)險是指當(dāng)財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表了不恰當(dāng)審計意見的可能性。實務(wù)中，審計風(fēng)險包含兩個方向，一個是信賴不足，也就是說注冊會計師過于謹(jǐn)慎，可能實施了事倍功半的審計；一個是信賴過度，也就是注冊會計師低估了重大錯報風(fēng)險，從而導(dǎo)致檢查風(fēng)險升高，最終可能出具的審計意見類型不恰當(dāng)。對審計責(zé)任的判斷是雙向的，當(dāng)然，信賴不足風(fēng)險會導(dǎo)致審計效率低下或者浪費審計資源，整體影響是正向的；而信賴過度風(fēng)險的影響則是負(fù)面的，甚至是顛覆性的。”

作為A股首份非標(biāo)意見審計報告出爐，今年會不會出現(xiàn)審計機(jī)構(gòu)在會計科目上“較真”的現(xiàn)象？

“絕大多數(shù)的注冊會計師和會計師事務(wù)所一直很較真。強(qiáng)監(jiān)管背景下，壓實中介機(jī)構(gòu)責(zé)任是主基調(diào)，注冊會計師較真是必然的，也是必須的，各方合力才能促進(jìn)審計質(zhì)量的提升。”李云彬進(jìn)一步指出。

知名財稅審計專家劉志耕13日在接受《大眾證券報》記者采訪時則認(rèn)為：“在強(qiáng)監(jiān)管下，由于監(jiān)管層會同時加大對上市公司和會計師事務(wù)所的責(zé)任，所以，會計師事務(wù)所審計較真的行為一定會增多，不然很多會計責(zé)任就很可能變成審計責(zé)任，這是會計師事務(wù)所不愿意的。讓第三方機(jī)構(gòu)看門人發(fā)揮應(yīng)有的作用對于保護(hù)投資者有切實的作用。”

記者 劉揚(yáng) 張世斌